Die Länder, die wir für den Erhalt der innergemeinschaftlichen Umsatzsteuer-Identifikationsnummer auf die am wenigsten aufwändige Art und Weise vorschlagen, sind :
Mehrwertsteuer-intrakommunitärer
Seit dem 1. Januar 2020 sind neue Vorschriften für den EU-Handel in Kraft getreten, von denen einige seit diesem Datum sofort umgesetzt werden, während andere erst später durch das Gesetz Nr. 49/2020 vom 24. August umgesetzt wurden, allerdings mit rückwirkender Wirkung.
Mit der Richtlinie (EU) 2018/1910 des Rates vom 4. Dezember 2018 zur Änderung der Mehrwertsteuerrichtlinie (Richtlinie 2006/112/EWG) wurde vorgeschlagen, dass die Mitgliedstaaten Maßnahmen zur Verbesserung der Vorschriften für grenzüberschreitende Umsätze verabschieden, die bis zum 31. Dezember 2019 hätten umgesetzt werden müssen.
Diese Maßnahmen, die als Legislativpaket „Schnellkorrekturen“ im Bereich der Mehrwertsteuer bezeichnet werden, umfassen folgende Punkte:
- Zuweisung einer neuen Rolle für die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers im Zusammenhang mit steuerbefreiten innergemeinschaftlichen Lieferungen ;
- Genehmigung einer Rechtsvorschrift zur Beschreibung von Beförderungsnachweisen, die für die Annahme einer innergemeinschaftlichen Beförderung von Waren für die Zwecke der Anwendung der Mehrwertsteuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen in Betracht kommen, durch die Durchführungsverordnung (EU) 2018/1912 des Rates vom 4. Dezember 2018 zur Änderung der Mehrwertsteuer-Durchführungsverordnung (EU) Nr. 282/2011 – „Verordnung“). Diese Vorschrift trat am 1. Januar 2020 in Kraft ;
- Annahme eines Vereinfachungsschemas, das auf Abruf-Lagereinrichtungen anwendbar ist ;
- Umsetzung einer gemeinsamen Regel, die festlegt, welche Übertragung in Reihengeschäften als von der Mehrwertsteuer befreite EU-Lieferung zu qualifizieren ist.
1 – Neue Rolle der Umsatzsteuer-Identifikationsnummer des Erwerbers
Die Aufnahme der Identifikationsnummer des Erwerbers, die von einem anderen Mitgliedstaat als dem, von dem aus die Gegenstände versandt werden, erteilt wurde, in das System zur Validierung der Mehrwertsteuer-Identifikationsnummer ( MIAS-System ) in Verbindung mit ihrer Mitteilung an den Verkäufer der Gegenstände wird zu einer notwendigen materiellen Voraussetzung für die Anwendung der Befreiung der Verbringung von Gegenständen gemäß Artikel 14 Absatz 1 Buchstabe a der Mehrwertsteuerregelung für innergemeinschaftliche Umsätze (ITIR), zusätzlich zum Nachweis der innergemeinschaftlichen Beförderung von Gegenständen. Bisher war die Eintragung im MIAS nur eine formale Voraussetzung für diese Befreiung.
Diese Befreiung gilt auch nicht mehr, wenn der Verkäufer die entsprechende Zusammenfassende Meldung nicht einreicht, außer in ordnungsgemäß begründeten Fällen, in denen der Steuerpflichtige den Mangel durch Einreichung der fehlenden Meldung behebt.
Auch wenn viele Steuerpflichtige dieses Verfahren bereits einhalten, wird mit dem Inkrafttreten dieser an Art. 14 Abs. 1 Buchst. a) ITSR angepassten Vorschrift die Bedeutung der Bestätigung der Registrierung des Erwerbers im MIAS noch weiter erhöht, da die Nichteinhaltung dieser Anforderung dazu führen kann, dass die MwSt auf die entsprechende innergemeinschaftliche Lieferung von Gegenständen in Rechnung gestellt und die entsprechende Zusammenfassende Meldung vorgelegt werden muss.
2 – Nachweis der Beförderung bei der innergemeinschaftlichen Lieferung von Gegenständen
Der Nachweis der innergemeinschaftlichen Beförderung ist die wichtigste inhaltliche Voraussetzung für die Anwendung der Umsatzsteuerbefreiung für innergemeinschaftliche Lieferungen von Gegenständen gemäß Art. 14 Abs. 1 Buchst. a ITVO.
Für diese Vorschriften gab es in unserer Gesetzgebung keine gesetzliche Regelung, und die Steuerverwaltung („TA“) erließ Ad-hoc-Verwaltungsanweisungen, um die für diesen Zweck als geeignet erachteten Dokumente zu klären.
Um jedoch dem Betrug bei diesen Transaktionen entgegenzuwirken, sieht Artikel 45-A der oben genannten Verordnung nun spezifische Regeln für die Annahme einer innergemeinschaftlichen Beförderung vor, unabhängig davon, ob die Verantwortung beim Verkäufer oder beim Käufer der Waren liegt. Das Rundschreiben Nr. 30218/2020 vom 3. Februar gibt diese Regeln wieder.
Diese neuen Regeln erfordern eine anspruchsvolle Kontrolle der Transportbelege. Wenn der Verkäufer für den Transport verantwortlich ist, sind nur zwei Dokumente erforderlich. Ist der Käufer hingegen für eine solche Beförderung verantwortlich, sind drei Dokumente erforderlich, um die genannte Vermutung zu erfüllen. Dies erschwert die Aufgabe der Steuerpflichtigen zusätzlich, da die meisten Dokumente im letzteren Fall unter der Kontrolle des Erwerbers stehen, während es der Verkäufer des Gegenstands ist, der die Anwendung der Mehrwertsteuerbefreiung bestimmen muss.
In diesem Zusammenhang weisen wir darauf hin, dass die TA in ihren Anweisungen klargestellt hat, dass CMRs vom jeweiligen Erwerber unterschrieben werden müssen, um als gültige Belege zu gelten. Darüber hinaus stellt die TA auch klar, dass die entsprechenden Belege von unabhängigen Stellen ausgestellt werden müssen, wodurch sich die verfügbaren Beweismittel verringern.
Angesichts dieser neuen Vorschriften empfehlen wir eine Überprüfung der angenommenen Verfahren, um zu bestätigen, dass diese neuen Anforderungen für innergemeinschaftliche Warenlieferungen eingehalten werden.
Wenn der Erwerber die Beförderung übernimmt, wird empfohlen, der Rechnung für die Lieferung der Ware einen Erklärungsentwurf beizufügen, der vom Erwerber zusammen mit den erforderlichen Belegen zurückzusenden ist, um den Empfang der Ware zu bescheinigen. Gleichzeitig sollte der Abnehmer der Ware darauf hingewiesen werden, dass bei Nichtrückgabe der Erklärung bis zum zehnten Tag des Monats, der auf die Lieferung der Ware folgt, die Mehrwertsteuer zu entrichten ist und der entsprechende finanzielle Ausgleich mit etwaigen Gutschriften verrechnet wird.
3 – Bestimmungen für Bestände auf Abruf
Das in Artikel 7-A der ITIR durch das Gesetz Nr. 49/2020 vom 24. August , festgelegte Vereinfachungsschema ermöglicht es nichtansässigen Steuerpflichtigen, die keine feste Niederlassung in haben, bei der Übertragung von Gegenständen aus einem anderen Mitgliedstaat in das Gebiet innerhalb eines Jahres an einen anderen Steuerpflichtigen auf die Registrierung für Mehrwertsteuerzwecke zu verzichten, sofern sie zu diesem Zeitpunkt ihre Identifizierung kennen und auch andere Bedingungen erfüllt sind.
In diesem Fall wird davon ausgegangen, dass eine einzige innergemeinschaftliche Verbringung von Gegenständen vorliegt, wenn das Eigentum an den Gegenständen innerhalb dieser Jahresfrist auf den Empfänger übergeht.
Gemäß dem Rundschreiben Nr. 30225/2020 vom 2. Oktober wird diese Jahresfrist ab dem Tag der Ankunft der Waren im Bestimmungsmitgliedstaat gezählt.
Im Falle der Ersetzung des steuerpflichtigen Empfängers des Gegenstands bleibt die Situation unter bestimmten Bedingungen bestehen, sowie wenn der Gegenstand vor Ablauf der Jahresfrist in den Ursprungsmitgliedstaat zurückkehrt.
Wenn nach einem Jahr die Verfügungsmacht über die Gegenstände nicht wie vereinbart übertragen wurde oder wenn die Gegenstände innerhalb der Jahresfrist (i) an eine andere Person als die in dem unten angegebenen Register eingetragene Person übertragen werden, (ii) aus der Europäischen Union oder in einen anderen Mitgliedstaat als den Ursprungsmitgliedstaat versandt werden, (iii) zerstört oder gestohlen werden oder (iv) wenn andere Bedingungen nicht mehr erfüllt sind, wird davon ausgegangen, dass der gebietsfremde Steuerpflichtige einen innergemeinschaftlichen Erwerb von Gegenständen in dem Gebiet tätigt, für den die Mehrwertsteuer geschuldet wird und für den die jeweiligen Erklärungs- und Zahlungspflichten gelten.
Aktionen
Die Anwendung dieser Bestimmungen erfordert die Erfüllung bestimmter Kontrollformalitäten sowohl durch den Verkäufer als auch durch den Erwerber der Waren.
Was den Verkäufer betrifft, so muss er nicht nur die Verbringung in der Zusammenfassenden Meldung für den Zeitraum, in dem die Beförderung der Waren beginnt, melden, sondern auch eine getrennte Buchführung über die im Rahmen dieser Regelung in einen anderen Mitgliedstaat verbrachten Waren führen und diese mit den in Absatz 10 des Rundschreibens Nr. 30218/2020 vom 3. Februar (Wiedergabe von Artikel 54-A der Verordnung) aufgeführten Informationen ergänzen. Wenn der Verkäufer von einem Verwahrer oder Lagerhalter unterstützt wird, muss dieser ebenfalls einen Teil dieser Informationen kontrollieren.
Was die Abgabe der Zusammenfassenden Meldung betrifft, und da diese Bestimmung am 1. Januar 2020 in Kraft trat und das neue Muster der Zusammenfassenden Meldung, das an diese neuen Regeln angepasst ist, erst am 10. September genehmigt wurde, müssen die jeweiligen Meldungen, die noch nicht vorgelegt wurden oder zu diesem Zweck ersetzt werden müssen, bis zum 31. Dezember 2020 vorgelegt werden, wie im Rundschreiben Nr. 30226/2020, vom 2. Oktober.
Gegenüber dem Erwerber der Güter muss er die Güter, die er im Rahmen dieser Regelung erhält, ebenfalls in seinen eigenen Unterkonten erfassen, um die Kontrolle der Anwendung dieser Regelung zu ermöglichen, die auch durch die in Punkt 10 des Rundschreibens Nr. 30218/2020 vom 3. Februar aufgeführten Elemente ergänzt wird .
Empfehlungen
In Anbetracht der Tatsache, dass viele USt-IdNrn. von nicht ansässigen Einheiten beantragt wurden, um diese Situationen zu bewältigen, da es keine Vereinfachungsregel im innerstaatlichen Recht gibt, schlagen wir vor, diese USt-IdNrn. neu zu bewerten, um die Möglichkeit ihrer Annullierung zu bestätigen, wenn die Bedingungen für die Anwendung dieser Regelung erfüllt sind.
Wenn der Erwerber die Beförderung übernimmt, wird empfohlen, der Rechnung für die Lieferung der Ware einen Erklärungsentwurf beizufügen, der vom Erwerber zusammen mit den erforderlichen Belegen zurückzusenden ist, um den Empfang der Ware zu bescheinigen. Gleichzeitig sollte der Abnehmer der Ware darauf hingewiesen werden, dass bei Nichtrückgabe der Erklärung bis zum zehnten Tag des Monats, der auf die Lieferung der Ware folgt, die Mehrwertsteuer zu entrichten ist und der entsprechende finanzielle Ausgleich mit etwaigen Gutschriften verrechnet wird.
4 – Mehrere Transaktionen in einer Reihe
Mit diesen neuen Regeln soll festgelegt werden, in welchem Mitgliedstaat die innergemeinschaftliche Verbringung von mehrwertsteuerbefreiten Gegenständen als erfolgt gilt, wenn es zu aufeinanderfolgenden Verbringungen von Gegenständen kommt, an denen mindestens drei Parteien beteiligt sind, und die Gegenstände von einem Mitgliedstaat in einen anderen Mitgliedstaat versandt werden, d. h. wenn es nur eine einzige innergemeinschaftliche Beförderung gibt.
Die innergemeinschaftliche Lieferung wird dem „zwischengeschalteten Steuerpflichtigen“ (oder „zwischengeschalteten Wirtschaftsbeteiligten“ im Sinne der genannten Richtlinie) zugewiesen, und die restlichen Umsätze in der Kette werden als innergemeinschaftliche Verbringung bezeichnet. Dieser Steuerpflichtige muss über die Mehrwertsteuernummer des Mitgliedstaates verfügen, dem die innergemeinschaftliche Beförderung der Gegenstände und damit die gleichartige Verbringung zugeordnet ist. Der „zwischengeschaltete Steuerpflichtige“ darf also nicht der erste Lieferant in der Kette sein.
Diese Maßnahme ist das Ergebnis der Annahme einer allen Mitgliedstaaten gemeinsamen Regel, die die einschlägige Rechtsprechung des Gerichtshofs der Europäischen Union widerspiegelt, die in Artikel 14 Absätze 3 bis 5 der ITVO in unser innerstaatliches Recht umgesetzt wurde.
Empfehlungen
Wir weisen darauf hin, dass diese Reihengeschäfte auch die oben genannten Regeln für die Umsatzsteuer-Identifikationsnummer der Person, die die Waren erwirbt, und für den Nachweis der Beförderung erfüllen müssen.